Заключение контракта с победителем закупки, применяющим упрощенную систему налогообложения

ФАС РФ направляет разъяснения положений Закона № 44 от 5 апреля 2013 года, касающиеся заключения государственных контрактов с победителем закупки, который применяет упрощённую систему налогообложения.

Вопрос 1. Уменьшение цены госконтракта на сумму НДС при применении победителем упрощённой системы налогообложения.

Формируя своё ценовое предложение, победитель госзакупки предлагает цену контракта, учитывая при этом все налоги и сборы, причитающиеся к уплате в соответствии с НК РФ. Лицо, которое применяет УСН, плательщиком НДС не является, однако уплачивает налог, расчет которого зависит от объекта налогообложения. При этом применяющий УСН заказчик не может вычесть сумму НДС из цены контракта. Таким образом, контракт должен быть заключен по той цене, которая была предложена победителем, то есть, без вычета НДС.

Вопрос 2. Установление в проекте контракта заказчиком условия о цене госконтракта «с учетом НДС».

Заказчик при установлении НМЦК обязан учитывать факторы, которые оказывают влияние на цену контракта: сроки и условия поставки, риски повышения цены, включая налоговые платежи.

Любой участник закупки, включая тех, кто не уплачивает НДС, а применяет УСН, имеет право участвовать в закупках. Учитывая, что победителем госзакупки может стать лицо, не уплачивающее НДС, а применяющее УСН, в проекте контракта заказчику следует прописать вариативное условие о контрактной цене «НДС не облагается» либо «включая НДС».

Как отмечает ФАС РФ, такое вариативное условие используется в ряде утвержденных типовых контрактов, так что оно является обязательным к применению.

Вопрос 3. Об отказе заказчика не прописывать условие о включении в цену контракта НДС на этапе его подписания с лицом, которое применяет УСН.

Индивидуальные предприниматели и организации, которые применяют УСН, при реализации товаров (услуг, работ) выставлять счета-фактуры покупателям не должны. Если все же счет-фактура с выделенным НДС был выставлен лицом, применяющим УСН, то всю указанную сумму налога необходимо уплатить в бюджет.

Если в госконтракте стоимость указана с включением НДС и в платежном поручении при оплате товаров сумма НДС выделена, при этом у применяющего УСН продавца счёт-фактура не была выставлена, то платить НДС в бюджет нет необходимости.

Однако, как отмечает ФАС РФ, в данных случаях на стадии исполнения контракта госзаказчики отказываются от подписания акта сдачи-приемки товара при невыставлении счета-фактуры.

Таким образом, под угрозой включения в РНП и одностороннего расторжения контракта применяющих УСН исполнителей вынуждают выставлять счет-фактуру и платить НДС, что фактически является двойным налогообложением.

Учитывая вышеизложенное, ФАС РФ сообщает, что при направлении применяющим УСН победителем государственной закупки протокола разногласий, касающегося исключения из контракта пункта о включении в цену контракта НДС, заказчику следует исключить это условие, дополнив контракт условием «НДС не облагается».