ФНС дала разъяснения, как искать в действиях налогоплательщика умысел, который направлен на уклонение от уплаты налогов

ФНС представила методические рекомендации в своем Письме от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@ (https://normativ.kontur.ru/document?moduleId=1&documentId=297634), касающиеся того, как при проведении проверок устанавливать обстоятельства, которые свидетельствуют о том, что действия должностных лиц налогоплательщика имеют умысел, направленный на неуплату налогов и сборов.

В письме отмечается, что налоговые службы и органы следствия должны учитывать, что неполная уплата либо неуплата налога – результат как виновных действий, так и действий, которые можно квалифицировать как невиновные. К примеру, у непреднамеренной арифметической ошибки, допущенной при расчете налога, нет признака виновности.

Налоговые нарушения можно признать совершенными из-за неосторожности, если совершившее его лицо не осознавало, что характер его действий (бездействия) носил противоправный характер или возникшие последствия носят вредный характер, хотя это лицо должно было это осознавать. К примеру, налоговое нарушение было совершено по причине недостаточной квалификации или временной нетрудоспособности бухгалтера. Так, примером умышленного совершения налогового нарушения могут быть действия налогоплательщика, целью которых является имитация реальной хозяйственной деятельности подставных лиц и построение искусственных, искаженных договорных отношений.

Согласно разработанным рекомендациям, не допускается обоснование виновности лица, которое основывается на предположениях, а также соображениях вероятности каких-либо фактов. Ведомство представило рекомендации, касающиеся подхода судов к тому, как определять виновность лица. Теперь при проверках сотрудники налоговых служб должны руководствоваться ими. Кроме того, в рекомендациях приведены обстоятельства, которые прямо указывают на то, что виновными лицами осознан противоправный характер действий (бездействия), и они желали или осознанно допускали наступление негативных последствий.

Также приведены практические примеры схем, которые применяются в целях уклонения от уплаты налогов. Среди этих схем – дробление бизнеса в целях необоснованного применения специальных режимов, заключение фиктивных сделок для увеличения стоимости приобретаемого товара (услуг), незаконное применение льготных ставок, налоговых льгот, а также замена гражданско-правовых отношений, целью которой является извлечение выгоды.

Приложения к рекомендациям содержат перечень вопросов, которые подлежат обязательному выяснению у сотрудников, занимающихся выбором контрагентов, подготовкой и подписанием договоров, учетом ТМЦ.